З 1 січня 2022 року уряд Польщі вносить зміни до податкового законодавства згідно із законом «Польський лад». Як ми читаємо на урядових сайтах, «Польський лад» – це план відновлення польської економіки після пандемії COVID-19. Він спрямований на зменшення соціальної нерівності та покращення умов життя у Польщі.
І фактично «Польський лад» охопить усіх, хто отримує дохід у Польщі, хоча не всіх в однаковій мірі. Нові податкові норми вплинуть на розмір зарплатні, що виплачується «на руки» підрядникам та особам, які працюють за трудовим договором. Найбільше відчують ці зміни ті особи, які працюють за підрядним договором. Однак, коли йдеться про осіб, які працюють за трудовим договором і отримують дохід нижче 8916,00 злотих брутто (за умови, що витрати на отримання прибутку становлять 250 злотих на місяць і платник податку розраховується індивідуально, і не користується податковими пільгами на дитину, та не є учасником ППК/PPK) зміни, що настануть у результаті нового положення, будуть для них нейтральними або незначно позитивними.
Що саме зміниться в податкових нормах і як це може вплинути на розмір зарплатні?
Найважливіша зміна - відсутність можливості відрахування на медичне страхування з податку на прибуток - розмір медичного страхового внеску становить 9% відповідно до прибутку. У ситуації, коли з нового року не можна буде відраховувати медичну складову з податку на прибуток – сума сплаченого податку на прибуток збільшиться на 7,75% в реальному вимірі, таким чином знизивши зарплату «на руки». Ця зміна стосуватиметься працівників за трудовим договором, підрядників та підприємців.
ВАЖЛИВО! Якщо працівник отримує т.зв. «фактичну» зарплатню, тобто за відпрацьований грудень 2021 року він отримає виплату у січні 2022 року, внесок на медичне страхування вже не буде відраховуватись, як це було у 2021 році. Відсутність відрахування призведе до підвищення податку на прибуток, а отже, і до зменшення оплати праці «на руки».
Ще одна зміна – запровадження т.зв. надбавки для середнього класу. Однак пільга стосуватиметься лише осіб, які отримують загальний річний дохід від трудових відносин у діапазоні від 68 412 злотих до 133 692 злотих брутто. В іншому випадку (отримання меншого або більшого доходу) може призвести до недоплати податку на прибуток. При щорічному розрахунку платник податків повинен буде сплатити податковій інспекції ще й за недоплачений податок. Податкова пільга середнього класу може застосовуватися як щомісячне вирахування або в річній податковій декларації в кінці податкового року. Однак у другому випадку необхідно подати відповідну заяву роботодавцю (заява для завантаження тут: Заява про не застосування пільги для працівників). Варіант річного розрахунку є зручніший для тих людей, які не впевнені в загальному розмірі свого доходу, наприклад, тому що планують зайнятися додатковою роботою або підрядом у новому 2022 році.
Останньою важливою зміною є збільшення неоподатковуваної суми з нинішніх 8000 злотих до 30000 злотих. На практиці збільшення неоподатковуваної суми зменшить суму податку на прибуток, що сплачується в податкову інспекцію за рік, рівно на 5100 злотих.
Нижче наведено короткий виклад найважливіших змін, що поділяються на тимчасовий трудовий договір та договір про доручення (підрядний).
Договір про тимчасову роботу
- Відсутня франшиза (внесок) на медичне страхування з податку на прибуток.
- Запровадження пільги для середнього класу з метою зменшення негативних наслідків неможливості відрахування внесків на медичне страхування з податку на прибуток. Розмір пільги при нарахуванні авансового податку на прибуток може бути розрахований за такою схемою:
(A x 6,68% - 380,50 злотих) ÷ 0,17, для А не менше 5701 злотих брутто і не більше 8549 злотих брутто, (A x (- 7,35%) 819,08 злотих) ÷ 0,17 злотих, більше 49 злотих, за 819,08 зл. і не перевищує 11 141 злотих брутто.
При цьому «А» означає місячний дохід від службових відносин, трудових відносин, надомної роботи та кооперативних трудових відносин, які оподатковуються згідно зі шкалою оподаткування. - Зміна правил оподаткування службових автомобілів, що використовуються у приватних цілях. Використання електромобілів та автомобілів з потужністю двигуна до 60 кВт призведе до визнання доходу в розмірі 250 злотих на місяць. У випадку інших автомобілів дохід становитиме 400 злотих на місяць.
- Збільшення суми другого податкового порогу. Ставка 32% застосовуватиметься до доходу понад 120 тис. злотих брутто на рік. Зараз це 85 528 злотих брутто.
- Збільшення неоподатковуваної суми з нинішніх 8000 злотих до 30000 злотих.
Як це буде на практиці?
Візьмемо, наприклад, пані Анну, яка працює на ресепшені в готелі і працює за трудовим договором. Місячна зарплата Анни становить 4000 злотих брутто. У 2021 році за дорученням пані Анни роботодавець сплачує внески до фонду соціального страхування (пенсійне, з інвалідності та хвороби) у розмірі 548,40 зл та медичні внески у розмірі 310,64 злотих та аванс з податку на прибуток у сумі 233,00 злотих. «На руки» пані Анна отримає 2 907,96 злотих. Після змін, що виникли внаслідок «Польського ладу» у 2022 році, пані Анна отримає «на руки» за ту ж роботу 3021,96 зл. Звідки ця різниця? Тому що неоподатковувана сума зросла і її можна відраховувати щомісяця. Тоді авансовий внесок з податку на прибуток зменшується і становить 119,00 злотих, таким чином підвищивши зарплату пані Анні на 114,00 зл.
Інша ситуація у випадку з паном Казімєжом, який є керівником відділу контролю якості. Місячна зарплата пана Казімєжа становить 8500 злотих брутто. У 2021 році за дорученням пана Казімєжа роботодавець сплачує внески до фонду соціального страхування (пенсійне, з інвалідності та хвороби) у розмірі 1 165,35 зл та медичні внески у розмірі 660,12 злотих та аванс з податку на прибуток у сумі 592,00 злотих. «На руки» пан Казімєж отримає 6 082,53 злотих. Після змін, що виникли внаслідок «Польського ладу» у 2022 році, пан Казімєж отримає «на руки» за ту ж роботу 6082,53 зл. Чому у випадку з паном Казімежом немає різниці? Тому що зросла неоподатковувана сума і її можна відраховувати щомісяця. Пан Казімєж також отримує податкові пільги для середнього класу, які усувають неможливість відраховувати внески на медичне страхування з податку на прибуток. Тому зміни, що випливають із «Польського ладу», для пана Казімєжа - нейтральні.
У разі доходу вище 8 916,00 злотих брутто, особи, які працюють за трудовим договором, відчують втрату у результаті зміни регламенту у «Польському ладі».
Договір-доручення (підрядний):
- Збільшення неоподатковуваної суми до 30 000 злотих та її використання протягом року. Найскладнішим питанням при розрахунку зарплатні для осіб, що працюють за підрядним договором, буде врахування неоподатковуваної місячної суми. Це питання викликає багато сумнівів, оскільки розрахунки будуть ґрунтуватися на письмової заяві підрядника про нестягнення податкового авансу (заява для завантаження тут: Заява про не відрахування податку з доходу отриманих з цивільно-правових угод). Для того, щоб подати цю заяву, підрядник повинен виконати дві умови відповідно до ст. 41 абзац. 1в Закону про ПДФО/PIT.
- річний дохід не може перевищувати 30 000 злотих брутто;
- підрядник у тому ж податковому році не може отримувати дохід з інших джерел з яких нараховуються податкові аванси з урахуванням неоподатковуваної суми (наприклад, за трудовим договором або з підприємницької діяльності).
Це означає, що перед подачею такої заяви підрядник повинен спрогнозувати свій дохід, і якщо він перевищує 30 тис. злотих брутто, то він не може подати заяву про незастосування податкових авансів, тому податок на прибуток буде сплачуватися клієнтом щомісяця. Таким чином, лише підрядники мали б право подавати вищезгаданий документ, а можливість щомісячного відрахування неоподатковуваної суми за типовим договором доручення (витрати, що не підлягають оподаткуванню в розмірі 20%) була б доступна лише для підрядника:
- заробіток якого не більше 2500 злотих брутто на місяць або
- ж він мають мінімальний дохід.
ВАЖЛИВО! Ліміт у 30 000 злотих брутто включає як уже отриманий дохід, так і лише очікуваний, тобто загальну суму за весь 2022 рік.
- Тут відсутня франшиза (внесок) на медичне страхування з податку на прибуток.
- Збільшення суми другого податкового порогу. Ставка 32% застосовуватиметься до доходу понад 120 тис. злотих брутто на рік. Зараз це 85 528 злотих брутто. Замовник зобов'язаний сплатити авансовий податок на прибуток від імені підрядника (виконавця) за шкалою податку 17% - незалежно від суми доходу, отриманого виконавцем! Стягнення авансового податку за шкалою 32% можливе лише після подання виконавцем заяви на його застосування. Таке право було передбачено законодавцем у ст. 41а Закону про податок на доходи фізичних осіб. Тому перевищення податкового порогу має контролювати підрядник. Замовник почне стягувати аванс, розрахований на загальну суму доходу понад 120 000 злотих брутто, лише після подання заяви на їх нарахування підрядником. Якщо заява не подана або подана надто пізно, то перевищення другого податкового порогу буде враховано в річній податковій декларації, яка зазвичай передбачає надбавку з податку на прибуток для підрядника.
Як це буде на практиці?
Візьмемо, наприклад, пана Яна, який виконує складські роботи і його зарплатня регулюється на підставі підрядного договору. Місячна зарплата пана Яна становить 3000 злотих брутто. У 2021 році за дорученням пана Яна роботодавець сплачує внески до фонду соціального страхування (пенсійне, з інвалідності та хвороби) у розмірі 337,80 зл та медичні внески у розмірі 239,60 злотих та аванс з податку на прибуток у сумі 156,00 злотих. «На руки» пан Ян отримає 2 266,60 злотих. Після змін, що виникли внаслідок «Польського ладу» у 2022 році, пан Ян отримає «на руки» за ту ж роботу 2060,60 зл. Чому? Оскільки відрахувати внесок на медичне страхування з податку не можна – таким чином податок на прибуток збільшується до суми 362,00 зл зі зменшенням зарплатні для пана Яна на 206,00 зл.
Наведені вище зміни є загальною інформацією. Як саме буде виглядати оплата праці окремих осіб, залежить також від того, чи не отримує даний працівник дохід з інших джерел.
